完善貨幣發行業務會計核算的思考

    貨幣發行業務會計核算是對貨幣發行活動連續、完整、系統的反映。作為貨幣金銀部門的一項基礎工作，貨幣發行業務會計核算不僅為貨幣金銀管理工作提供了準確的信息，而且根據其編制的全國發行庫出入庫日報信息更是中央銀行宏觀決策的重要依據。

    近年來，隨著中國經濟的快速發展，現金大進大出的特點日趨明顯，現金投放的時間性、區域性變化顯著，對發行基金出入庫信息的及時性提出了更高的處理要求；現代化鈔票處理設備的應用，拓展了貨幣金銀業務領域；計算機信息系統在貨幣發行會計核算方面的應用，使貨幣發行業務會計核算發生了諸多的變化。如何適應貨幣金銀業務的發展，強化貨幣發行業務會計核算，為加強貨幣金銀業務管理提供更加準確、全面、及時的信息，對做好貨幣金銀工作有著重要的作用。

    一、擴展貨幣發行業務會計核算科目

    根據貨幣發行業務的具體特點，貨幣發行業務會計核算一直采取專設科目、獨立核算的辦法。根據當前貨幣發行業務會計核算規定，設置分支庫發行基金、分支庫發行基金在途兩個科目核算分支行貨幣發行業務。從實踐看，這兩個科目滿足了過去貨幣發行業務會計核算的需要。隨著現代化鈔票處理設備的應用，殘損人民幣銷毀業務由過去階段性工作，變成一種日常性工作，殘損人民幣銷毀出庫業務頻繁，如不能及時進行核算，不僅會影響殘損人民幣銷毀數字的準確，也無法做到發行基金賬簿、賬實相符，給貨幣發行管理帶來隱患。此外，從2005年起，總行取消了清分聯機銷毀殘損人民幣的指令性計劃管理，清分設備聯機銷毀殘損人民幣的銷毀數量具有很大的不確定性，這就要求對殘損人民幣銷毀會計核算也必須具有較強的靈活性。因此，為適應貨幣發行業務發展的要求，可增設殘損人民幣銷毀在途科目，用以反映殘損人民幣銷毀出庫及實際銷毀情況。該科目收方反映殘損人民幣銷毀出庫數，付方反映實際銷毀數，余額反映已出庫但尚未完成銷毀的殘損人民幣。這種核算方法體現了兩個原則：一是先記賬后出庫的原則，保證了發行基金賬實相符；二是業務實現原則，只有殘損人民幣銷毀完成，實物已經滅失，才確認殘損人民幣銷毀業務數據，核銷其全轄發行基金。

    二、規范貨幣發行業務會計核算憑證

    （一）規范貨幣發行業務會計核算憑證要素。貨幣發行業務會計核算憑證是登記有關賬簿的依據，其設計規范與否，是保證貨幣發行業務會計核算質量的基礎。一個完整的貨幣發行業務會計核算憑證應包括以下內容：填制或產生憑證的日期、業務摘要、業務序號、券別、發行基金類別、人民幣大小寫金額、會計分錄、附件張數、業務印章和有關人員的簽章等。按照計規范化的要求，今后應在貨幣發行業務會計核算憑證上補充會計科目、附件張數等內容。同時，根據當前業務的發展，應增加發行基金清分復點出庫單、發行基金清分復點入庫單等新的會計核算憑證，以嚴密貨幣發行業務會計核算手續。

    （二）嚴密貨幣發行業務會計核算憑證的傳遞手續。要按照準確及時、手續嚴密、安全可靠、先外后內、序時傳遞的原則，在各崗位間建立高效的憑證傳遞渠道的同時，使各崗位間形成相互制約的關系；對發行基金調撥命令、調撥命令等重要憑證的傳遞，必須建立嚴格的登記制度，完善內部管理，保障發行基金安全。

    （三）明確會計簽章。會計簽章是在會計憑證、賬簿、報表等會計資料上表明并確認自己真實身份及業務合法性的特定標識，包括印章、簽名等。從2005年1月1日起，法律法規規定的用以鑒別真實身份的電子簽名同樣有效。根據貨幣發行業務會計核算計算機處理的實際情況，進一步完善貨幣發行業務會計核算憑證簽章問題，是明確責任，加強管理的重要手段。在今后制定貨幣發行業務會計核算辦法時，應明確各類憑證的簽章人員，使貨幣發行業務會計核算辦法更具可操作性。此外，在貨幣金銀管理信息系統應用之后，在發行會計與管庫員間已建立起嚴密的相互制約關系，為簡化操作，可以考慮將現行的發行基金收、付訖章合并為發行基金訖章，作為發行基金實物收、付完成的標志。

    除此之外，我們還應重視科學規劃賬簿組織形式，加強貨幣發行業務會計檔案管理，同時大力推進貨幣發行業務會計核算電子化。