建筑企業施工考核扣款收入是否繳納營業稅?

作者：時間：2020年05月13日信息來源:

　　問：甲、乙兩個企業簽訂施工合同，合同總價款為100萬元。在合同執行過程中，由于乙方施工質量問題，甲方考核扣乙方2萬元，乙方使用甲方處所的水電3萬元，請問乙方應按照什么金額向甲方開票?考核和水電費分別如何處理?

　　答：(1)考核費。

　　《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

　　《發票管理辦法實施細則》第二十七條規定，開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

　　開具發票后，如發生銷售折讓的，必須在收回原發票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發票或取得對方有效證明后開具紅字發票。

　　根據上述規定，乙公司為甲公司提供施工勞務，應當按照其收取的全部價款和價外費用向甲公司開具發票，甲公司考核扣除其2萬元，則乙公司應當向甲公司開具98萬元營業稅發票，如果在考核前已經全額開具發票，應當開具紅字發票。

　　(2)水電費。

　　《國家稅務總局關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復》(國稅函〔2009〕537號)規定，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業稅。

　　根據上述規定，甲公司收取乙公司水電費，屬于轉供水電行為，甲公司屬于銷售貨物，應當向乙開具增值稅發票并繳納增值稅。

　　文章摘抄于：《財稅實務精選答疑手冊》作者：中國稅網

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