政府回購?fù)恋厥褂脵?quán)及附著不動(dòng)產(chǎn)是否繳納營業(yè)稅?

 

　　問：某汽車銷售企業(yè)，當(dāng)初取得一塊政府招拍的土地，土地協(xié)議上明示建成的數(shù)家4S店，有部分政府用于回購對其他企業(yè)進(jìn)行實(shí)物安置。目前4S店已建成，進(jìn)入政府回購程序。能否適用政府回收土地使用權(quán)免征營業(yè)稅的規(guī)定?有稅務(wù)人員強(qiáng)調(diào)政府回收土地使用權(quán)必須是平地才能免征營業(yè)稅，如何正確理解?

 

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2009〕520號)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)中關(guān)于縣級以上(含)地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定：

 

　　八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

 

　　(一)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

 

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　　九、銷售不動(dòng)產(chǎn)

 

　　(二)銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。

 

　　其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。

 

　　單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

 

　　在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。如果在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，不屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為。政府回購連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)，不屬于政府收回土地使用權(quán)行為。

 

　　文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)

 

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